În contextul fiscal actual, conceptele de persoane afiliate și întreprinderi asociate au devenit esențiale pentru aplicarea corectă a reglementărilor privind prețurile de transfer, transparența fiscală și raportarea internațională (DAC6). Deși termenii pot părea similari, Codul Fiscal face o distincție clară între aceștia, diferență cu efecte directe asupra modului în care se calculează obligațiile fiscale și se analizează relațiile de control între entități.
În acest articol, explicăm pe larg ce înseamnă „persoane afiliate” și „întreprinderi asociate” potrivit Codului Fiscal, cum pot fi identificate, care sunt implicațiile fiscale și de ce este importantă consultanța juridico-fiscală atunci când există relații de afiliere sau relații de asociere între persoane fizice și juridice.
Persoane afiliate – definiție și criterii de identificare potrivit Codului Fiscal
Potrivit art. 3 pct. 26 din Codul Fiscal, persoanele afiliate sunt acele entități sau persoane între care există o relație de control, influență sau rudenie, care poate afecta modul de desfășurare a tranzacțiilor economice. O persoană este considerată afiliată dacă relația ei cu altă persoană se încadrează în oricare dintre următoarele situații:
- două persoane fizice sunt afiliate dacă sunt soț/soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv;
- o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deține direct sau indirect cel puțin 25% din capital, drepturi de vot sau profit ori în situația în care controlează efectiv acea persoană juridică;
- două persoane juridice sunt afiliate dacă una dintre ele deține direct sau indirect cel puțin 25% din capitalul celeilalte sau dacă sunt controlate de aceeași persoană (fizică sau juridică);
- o persoană juridică este afiliată cu alte persoane juridice dacă deține, în mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor sale afiliate, cel puțin 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică, cât și la cea de-a doua ori dacă le controlează în mod efectiv.
Această definiție este relevantă în numeroase situații fiscale, de la determinarea deductibilității cheltuielilor până la analiza tranzacțiilor între afiliați și dosarul prețurilor de transfer.
Când este importantă noțiunea de persoană afiliată
Noțiunea de afiliat definită de Codul Fiscal este folosită pentru:
- identificarea tranzacțiilor ce trebuie raportate în dosarul prețurilor de transfer;
- stabilirea existenței controlului efectiv în cadrul unui grup;
- evaluarea tranzacțiilor care pot fi afectate de mutarea profiturilor între entități;
- aplicarea regulilor privind limitarea deductibilității dobânzilor sau a altor costuri.
Astfel, în practică, persoanele afiliate pot fi membri ai aceleiași familii implicați în afaceri comune, societăți controlate de același acționar majoritar sau firme care dețin participații semnificative una în cealaltă.
Întreprinderi asociate – definiție și criterii de determinare conform Codului Fiscal
Conform art. 40 ind. 1 pct. 4 din Codul Fiscal, o întreprindere asociată este definită ca:
- o entitate în care contribuabilul deţine direct sau indirect o participaţie, şi anume drepturi de vot sau deţineri de capital în proporţie de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul entităţii respective;
- o persoană fizică sau o entitate care deţine direct sau indirect o participaţie, şi anume drepturi de vot sau deţineri de capital în proporţie de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
- în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deţine direct sau indirect o participaţie de 25% sau mai mult într-un contribuabil şi în una sau mai multe entităţi, toate entităţile în cauză, inclusiv contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate.
Exemple de întreprinderi asociate sunt:
- o companie românească ce deține 25% dintr-o filială străină - ambele sunt întreprinderi asociate;
- un acționar unic ce deține 30% din două firme diferite – aceste firme sunt considerate întreprinderi asociate;
- o persoană fizică ce are 25% din drepturile de vot într-o societate – este, din perspectivă fiscală, parte a unei întreprinderi asociate.
Când contează relația între întreprinderi asociate
Acest concept este utilizat în principal pentru:
- raportarea DAC6 (schimbul automat de informații între state membre UE);
- transparența fiscală internațională (Pillar II, ATAD, BEPS);
- limitarea deductibilității dobânzilor și aplicarea regulilor privind subcapitalizarea;
- impozitarea consolidată și analiza tranzacțiilor transfrontaliere între grupuri.
Prin urmare, întreprinderile asociate au o importanță majoră în raportările internaționale și în evaluarea riscurilor de optimizare fiscală agresivă.
Diferența dintre persoana afiliată și întreprinderea asociată
Deși ambele concepte presupun existența unei legături între entități, diferența cheie constă în scopul și domeniul de aplicare:
| Aspect | Persoane afiliate | Întreprinderi asociate |
|---|---|---|
| Reglementare | Art. 3 pct. 26 Cod Fiscal | Art. 40¹ pct. 4 Cod Fiscal |
| Tip de relație | Poate fi personală sau de control (inclusiv rudenie) | Strict economică, bazată pe capital, profit sau voturi |
| Prag de participare | De regulă, ≥25% sau control efectiv | ≥25% din capital/drepturi de vot/profit |
| Scop principal | Prețuri de transfer, deductibilitate, control efectiv | Transparență fiscală, raportare DAC6, reguli de grup |
| Exemple | Soț/soție, rude, companii controlate de același acționar | Societăți care dețin reciproc peste 25% din capital |
Așadar, deși ambii termeni fac referire la existența unei legături între entități, persoana afiliată și întreprinderea asociată au scopuri și domenii de aplicare diferite în Codul Fiscal. În esență, diferența majoră este de scop și natură a relației: „persoana afiliată” se concentrează pe relațiile personale și de control, iar „întreprinderea asociată” are în vedere doar legături economice măsurabile, bazate pe participații și drepturi de vot.
Ambele concepte folosesc pragul de 25% pentru determinarea legăturii, însă în cazul persoanelor afiliate pot exista și situații în care controlul efectiv este dovedit fără a fi atins acest prag, în timp ce pentru întreprinderile asociate doar elementele economice sunt relevante.
Astfel, dacă persoanele afiliate definesc relații care pot influența deciziile economice prin control sau rudenie, întreprinderile asociate definesc relații de natură strict financiară, bazate pe participații directe sau indirecte între entități.
Interpretarea termenului „persoană” în Codul Fiscal
Atât art. 3 pct. 26, cât și art. 40¹ din Codul Fiscal utilizează termenul general „persoană”. Acest termen include, potrivit art. 3 pct. 2 și 3 din Codul Fiscal, atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice. Mai precis, în contextul lit. d) din Art. 3.7 pct. 26 a Codului Fiscal, termenul „persoană” include și persoanele juridice, acest aspect fiind susținut de precizarea ulterioară: „inclusiv deținerile persoanelor afiliate”. Așadar, textul fiscal admite că, în absența unei restricții legale, deținerea de 25% poate aparține fie unei persoane fizice, fie unei persoane juridice.
Diferența cheie apare atunci când se analizează efectele fiscale:
- dacă deținerea aparține unei alte persoane juridice române (o firmă deține o altă firmă), autoritățile fiscale pot analiza împreună veniturile lor, pentru a verifica dacă impozitele au fost plătite corect și pentru a preveni transferul artificial al profiturilor între companii din același grup;
- dacă deținerea aparține unei persoane fizice (de exemplu un antreprenor care controlează mai multe firme), nu se cumulează veniturile, dar ANAF poate verifica daca acea persoană exercită un control efectiv asupra activității companiilor. Această analiză este importantă mai ales în cazul prețurilor de transfer sau pentru a evita dubla impunere.
Cum abordează ANAF noțiunea de control efectiv
Interpretarea ANAF este una extinsă: o persoană (fizică sau juridică) poate fi considerată deținător efectiv al unei alte entități dacă exercită o influență semnificativă asupra deciziilor acesteia, chiar și atunci când nu deține formal peste 25% din capital sau drepturile de vot.
De exemplu o persoană fizică ce administrează de facto o firmă - chiar dacă nu este asociat majoritar - poate fi considerată afiliată. În același sens, o companie-mamă care impune politica de prețuri a unei filiale, chiar indirect, este tratată ca o întreprindere asociată cu aceasta.
Această abordare urmărește să prevină situațiile în care controlul este exercitat „din umbră”, fără o deținere directă, dar cu efecte economice echivalente. Legal Consult te poate ajuta să clarifici dacă relațiile de afaceri din compania ta pot fi considerate de afiliere sau asociere și cum să le gestionezi conform legii.
Aspecte esențiale pentru firme și persoane fizice în relațiile de afiliere și asociere
Cunoașterea corectă a acestor concepte are efecte fiscale directe:
- obligația de raportare a tranzacțiilor între entități asociate, pentru a evita sancțiuni în cadrul raportărilor DAC6 și a controalelor privind prețurile de transfer;
- necesitatea întocmirii dosarului de prețuri de transfer, în cazul în care între afiliați există tranzacții comerciale sau financiare semnificative;
- risc fiscal crescut în caz de omisiune sau interpretare eronată a relațiilor de afiliere, autoritățile putând recalcula impozitul pe profit și impune penalități;
- transparență fiscală, prin corecta raportare a relațiilor de control și a tranzacțiilor transfrontaliere.
Cum te poate ajuta Legal Consult
Gestionarea relațiilor dintre persoane afiliate și întreprinderi asociate implică interpretări complexe ale Codului Fiscal și ale directivelor europene. În acest context, Legal Consult oferă servicii de consultanță fiscală și juridică dedicate companiilor care au tranzacții între entități afiliate sau asociate, care trebuie să întocmească dosarul prețurilor de transfer sau care se confruntă cu controale ANAF sau raportări DAC6.
Află mai multe despre serviciile noastre în domeniul dreptului fiscal și dreptului comercial sau contactează-ne pentru o analiză personalizată.