Legea nr. 239/2025, publicată în Monitorul Oficial nr. 1160 din 15 decembrie 2025, aduce modificări importante în domeniul fiscal și procedural-fiscal. Este parte componentă a așa-numitului pachet 2 de reformă fiscală și urmărește, conform poziției oficiale a guvernului, redresarea bugetară și eficientizarea colectării resurselor publice.
Dacă o mare parte a atenției publice s-a concentrat pe modificările aduse Codului fiscal (impozite, contribuții, taxe locale), un impact la fel de semnificativ îl au și modificările operate asupra Codului de procedură fiscală, care intră în vigoare, în majoritatea lor, de la 1 ianuarie 2026. Aceste schimbări afectează direct relația contribuabililor cu autoritățile fiscale, modul de administrare al obligațiilor fiscale, accesul la facilități precum eșalonarea la plată și consecințele neconformării.
Declararea inactivității fiscale: situații concrete în 2026 și riscuri pentru firme
Una dintre cele mai sensibile modificări aduse Codului de procedură fiscală vizează extinderea situațiilor în care un contribuabil poate fi declarat inactiv fiscal. Legea 239/2025 introduce criterii noi, menite să sancționeze lipsa de conformare administrativă și financiară.
Ce se schimbă concret
Începând cu 2026, pot conduce la declararea inactivității fiscale:
- lipsa unui cont bancar sau a unui cont deschis la Trezoreria Statului;
- nedepunerea situațiilor financiare în termen de maximum 5 luni de la termenul legal;
- alte situații deja consacrate, precum neîndeplinirea obligațiilor declarative repetate.
Aceste modificări au ca scop creșterea disciplinei fiscale, însă ele sporesc semnificativ riscul pentru firmele care tratează cu superficialitate obligațiile administrative.
Consecințele posibile pentru firme
Declararea inactivității fiscale nu este o simplă sancțiune formală. Ea atrage imposibilitatea deducerii TVA de către partenerii comerciali, pierderea dreptului de a emite facturi cu TVA și un risc crescut de dizolvare a firmei, dacă situația nu este remediată în termen de un an de la declararea inactivității. Așadar, în practică, acest statut poate bloca activitatea curentă a unei societăți și poate conduce la pierderea contractelor comerciale.
Reactivarea contribuabilului
Legea reglementează și condițiile de reactivare, care presupun existența unui cont de plăți, depunerea tuturor situațiilor financiare restante și îndeplinirea obligațiilor declarative și de plată.
Sunt prevăzute tratamente particulare pentru contribuabilii aflați în insolvență, faliment sau proceduri de dizolvare, însă acestea nu elimină obligațiile de bază privind evidența și raportarea fiscală.
Pentru a evita astfel de situații sau a găsi soluții în situația în care firma ta riscă să intre în inactivitate fiscală, este indicat să apelezi la sfatul unui avocat specializat în drept fiscal care te poate ajuta să navighezi Codul de procedură fiscală 2026 cu încredere.
Eșalonarea clasică la plată 2026: introducerea contractului de fidejusiune
O altă modificare majoră adusă Codului de procedură fiscală privește eșalonările clasice la plată a obligațiilor fiscale, reglementate de Titlul VII, și implică introducerea contractului de fidejusiune.
Ce este contractul de fidejusiune și cum se încheie
Contractul de fidejusiune este un acord legal prin care o persoană sau o firmă se obligă să garanteze plata obligațiilor fiscale ale debitorului. Începând cu 2026, pentru anumite categorii de debitori, acest contract de fidejusiune devine o garanție suplimentară obligatorie care asigură statul că datoria va fi achitată.
Un astfel de contract de fidejusiune, necesar pentru eșalonarea plății la ANAF, se încheie în formă autentică și este semnat între persoana juridică debitoare (firma care are obligații fiscale și cere eșalonarea la plată) și beneficiarii reali (persoanele sau entitățile care dețin controlul efectiv asupra firmei debitoare), așa cum sunt definiți de legislația privind combaterea spălării banilor. Acest contract are titlu executoriu, prin urmare dacă obligațiile de plată nu sunt respectate, statul, prin ANAF, poate cere executare silită imediată pe baza contractului.
Prin această reglementare, legiuitorul transferă o parte din riscul fiscal către persoanele care controlează efectiv societatea. Cu alte cuvinte, prin acest contract de fidejusiune, persoanele care dețin firma garantează că banii datorați eșalonați vor fi plătiți.
Ce efecte produce contractul de fidejusiune
Introducerea fidejusiunii înseamnă că beneficiarii reali pot fi urmăriți direct pentru obligațiile fiscale eșalonate. Astfel, ANAF dobândește un instrument de executare mult mai eficient în timp ce riscul personal al asociaților sau administratorilor crește semnificativ.
Pentru cererile de eșalonare aflate în curs la data intrării în vigoare a legii, aprobarea este condiționată de prezentarea contractului de fidejusiune în termen de 30 de zile.
Termenele de plată aplicabile
Legea extinde și termenele în care pot fi achitate obligațiile fiscale neincluse în eșalonare, acestea putând ajunge, în anumite situații, până la 60 de zile. Totodată, sunt detaliate condițiile pentru menținerea sau reactivarea unei eșalonări pierdute, precum și modificarea deciziilor de eșalonare.
Eșalonare simplificată 2026: plafoane noi și condiții mai stricte
În paralel cu modificările eșalonării clasice, Legea 239/2025 aduce schimbări importante și în cazul eșalonării simplificate. Așadar, pe lângă necesitatea semnării unui contract de fidejusiune, vor trebui avute în vedere și alte condiții specifice.
Plafoane maxime aplicabile
Pentru această formă de facilitare, se introduc plafoane maxime ale obligațiilor fiscale care pot fi subiectul unei astfel de eșalonări:
- 500 – 100.000 lei pentru persoane fizice;
- 2.000 – 100.000 lei pentru asocieri fără personalitate juridică;
- 5.000 – 400.000 lei pentru persoane juridice.
Aceste plafoane limitează semnificativ accesul la eșalonarea simplificată pentru contribuabilii cu datorii mai mari.
Condiții suplimentare
Cadrul procedural se înăsprește și el. Sunt specificate cerințe suplimentare precum:
- persoanele juridice care apelează la acest tip de eșalonare a plății la ANAF trebuie să aibă o vechime minimă de 12 luni la data formulării cererii;
- se limitează numărul de eșalonări ce pot fi acordate într-o anumită perioadă;
- se specifică anumite situații speciale în care se pot acorda eșalonări peste plafoane, de exemplu atunci când contribuabilul are de încasat sume certe și lichide de la autorități sau instituții publice.
Organizarea licitațiilor electronice pentru bunurile sechestrate
Legea 239/2025 introduce și o procedură complet nouă privind valorificarea bunurilor sechestrate prin licitații organizate pe platforme electronice.
Pașii noii licitații electronice
Procedura presupune publicarea anunțurilor de licitație pe platforme dedicate, afișarea obligatorie a tuturor informațiilor relevante privind bunul, menționarea prețului de pornire și specificarea condițiilor de participare și autentificare a participanților în platformă.
Durata unei licitații este cuprinsă între 5 și 30 de zile, iar taxa de participare este stabilită la 10% din prețul de pornire. Pentru participanții care nu sunt declarați câștigători, taxa se restituie în termen de 5 zile.
Această digitalizare urmărește transparența și eficientizarea procedurilor de executare fiscală.
Impactul cumulativ al modificărilor procedurale asupra contribuabililor
Privite în ansamblu, modificările aduse Codului de procedură fiscală reflectă o înăsprire clară a condițiilor fiscale și o mutare a accentului către responsabilizarea contribuabililor și a beneficiarilor reali.
Aceste schimbări se corelează cu alte reforme fiscale introduse prin Legea 239/2025, inclusiv cele privind impozitele locale. De exemplu, noile reguli procedurale au impact direct asupra modului de administrare și contestare a obligațiilor analizate într-un context mai larg, cum este cel al impozitării clădirilor cu destinație mixtă.
Pentru a minimiza impactul acestor noi măsuri fiscale, este esențial ca orice contribuabil să:
- opteze pentru consultanță fiscală preventivă în vederea evitării penalităților;
- mențină o evidență clară și actualizată a situației sale fiscale;
- evalueze periodic riscurile fiscale pentru a anticipa eventuale ajustări sau corecții din partea autorităților.
De ce ignorarea noilor reguli din Codul de procedură fiscală este riscantă
Modificările aduse de Legea nr. 239/2025 Codului de procedură fiscală schimbă semnificativ raportul dintre contribuabili și autoritățile fiscale. Declararea mai facilă a inactivității, introducerea fidejusiunii ca instrument executoriu și restrângerea accesului la eșalonări sunt măsuri care pot avea consecințe financiare și juridice serioase.
În acest context, ignorarea noilor condiții procedurale poate conduce la pierderea facilităților fiscale, la executări silite accelerate sau la blocaje administrative cu impact direct asupra activității economice.
O analiză preventivă și o abordare profesionistă a conformării devin esențiale, mai ales în raport cu noile reguli de procedură fiscală. Pentru o evaluare corectă și adaptată situației concrete, consultanța în drept fiscal rămâne un instrument indispensabil.